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新租赁准则下的若干审计玉溪代开发票风险提醒

标签:租赁,准则,下的,若干,审计,玉溪,开发,开发票,发票 时间:2019年06月25日 阅读4

本专家提醒由福建省注册会计玉溪代开发票师协会起草,不能替换中国注册会计玉溪代开发票师执业准则及其应用指南的相干要求,仅供注册会计玉溪代开发票师在执业过程中参考。因为被审计玉溪代开发票单位的情况千差万别,专家提醒亦并非对所有可能出现题目的周全描述,其结论亦可能会因不怜悯况而有所改变,注册会计玉溪代开发票师在使用时应当合理运用职业判断。

2018年12月7日,财政部正式宣布了新修订的《企业会计玉溪代开发票准则第21号——租赁》(以下简称“新租赁准则“)。秉承企业会计玉溪代开发票准则与国际财务报告准则趋同的原则,新租赁准则的修订基本上相沿了《国际财务报告准则第16号——租赁》的规定,同时考虑了我国企业会计玉溪代开发票准则实施的现实情况。新租赁准则带来最庞大的改变是承租人的会计玉溪代开发票处理,除了考虑若干实务豁免安排外,承租人租赁资产几乎都必要纳入表内处理,从而对持有大量租赁合同的行业,如零售及消耗品、航空、交通、能源设施、电信等行业,在财务核算、内部控制、营业管控、融资安排、税务申报流程等将形成伟大挑衅。对于注册会计玉溪代开发票师而言,如何对被审计玉溪代开发票单位采用新租赁准则核算的财务报表实施审计玉溪代开发票程序,同样是充满挑衅。与旧租赁准则相比,新租赁准则引入了不少新的概念以及有更多必要管理层判断及估计玉溪代开发票的领域。根据财政部的要求,新租赁准则将分别于2019年1月1日及2021年1月1日,分批实施。鉴于此,福建省注册会计玉溪代开发票师协会起草了关于新租赁准则下进行审计玉溪代开发票的若干风险提醒:

风险提醒一:注册会计玉溪代开发票师应当关注租赁合同的识别

被审计玉溪代开发票单位应确保已经根据新租赁准则以及有关租赁的定义dc dc电源模块,对所有的租赁合同,包括在现有的商业安排下隐含租赁的合同进行精确的识别。尽管新租赁准则提出了租赁安排的识别原则,对于识别在一项商业安排中是否为租赁或者含有租赁,照旧比较直观的。然而,当一项商业安排存在其他庞大的服务成分时,如何识别合同是否构成租赁或含有租赁成分,则必要被审计玉溪代开发票单位管理层运用大量判断。如在一项商业物业的使用安排中,出租人可能同时提供物业管理服务,并通过租金或者管理费的情势向承租人收取服务费用。另外,如服务提供商可能为被审计玉溪代开发票单位提供专有的设备或交通工具,并收取服务费用。在新租赁准则下,如属于租赁部分,承租人应将其纳入表内核算,并参照《企业会计玉溪代开发票准则第4号——固定资产》有关折旧规定,对使用权资产计玉溪代开发票提折旧。而如属于服务部分,则在获得服务期间作为费用核算,无需像租赁那样确认相干的资产和负债。因此,对于注册会计玉溪代开发票师而言,如何有针对性地设计玉溪代开发票审计玉溪代开发票程序,以检查被审计玉溪代开发票单位是否已充分识别所有庞大的租赁合同并保证其完备性,是审计玉溪代开发票新租赁准则应用的一个关键步骤。注册会计玉溪代开发票师可以考虑:

1.获取租赁合同汇总表,并将汇总表的信息与上年度审计玉溪代开发票工作底稿中关于租赁披露的信息进行比较。如出现庞大差异,调查有关差异形成的缘故原由以及评估是否影响对被审计玉溪代开发票单位所提供的租赁合同汇总表完备性的评价。作为衔接安排,新租赁准则提供了若干简化处理。如有关差异并不是因为考虑了衔接安排中简化处理的规定,则必要考虑曩昔年度的财务报表中关于经营租赁承诺的披露是否出现庞大马虎。

2.假如被审计玉溪代开发票单位建立了有关内部评价程序,财务部门会定期与内部营业部门对营业合同讨论以确定合同中是否包含租赁安排google关键词排名,并且其讨论的情势包括但不限于,邮件、支撑性合同、及书面回复等,注册会计玉溪代开发票师可以考虑获取所有与讨论有关的资料进行审阅,并获取被审计玉溪代开发票单位对营业合同讨论效果进行跟进及评价的证据。如注册会计玉溪代开发票师考虑依靠有关内控的程序,可以根据《中国注册会计玉溪代开发票师审计玉溪代开发票准则第1211号——通过了解被审计玉溪代开发票单位及其环境识别和评估庞大错报风险》及《中国注册会计玉溪代开发票师审计玉溪代开发票准则第1231号——针对评估的庞大错报风险采取的应对措施》的有关要求,实施相干内控了解程序,进行穿行测试及控制测试程序。

3.考虑对相干内部营业部门(如法律、财务、营运及采购等部门)进行访谈,以便对合同安排是否存在租赁进行自力评价。

4.从租金付出明细账中,获取现有供给商的信息营销策划,将有关信息与租赁合同汇总表进行比较,确认现有供给商是否都包括在租赁合同汇总表中,从而判断有无庞大租赁合同未被纳入考量。

风险提醒二:注册会计玉溪代开发票师应当关注租赁合同核算中涉及的管理层判断及估计玉溪代开发票

《中国注册会计玉溪代开发票师审计玉溪代开发票准则第1321号——审计玉溪代开发票会计玉溪代开发票估计玉溪代开发票(包括公允价值会计玉溪代开发票估计玉溪代开发票)和相干披露》第十五条规定:“当按照《中国注册会计玉溪代开发票师审计玉溪代开发票准则第1211号——通过了解被审计玉溪代开发票单位及其环境识别和评估庞大错报风险》的规定识别和评估庞大错报风险时,注册会计玉溪代开发票师应当评价与会计玉溪代开发票估计玉溪代开发票相干的估计玉溪代开发票不确定性的程度。”第十六条规定:“注册会计玉溪代开发票师应当根据职业判断确定识别出的具有高度估计玉溪代开发票不确定性的会计玉溪代开发票估计玉溪代开发票是否会导致分外风险。”

新租赁准则的应用必要被审计玉溪代开发票单位进行判断,识别合同是否属于租赁。如存在租赁合同分拆的情形,被审计玉溪代开发票单位必要判断租赁部分和非租赁部分,以及根据新租赁准则第十一条的规定,对交易价格进行分摊。同时,作为承租人,在租赁合同的首次计玉溪代开发票量以及后续计玉溪代开发票量使用权资产以及租赁负债的过程中,也会涉及到一系列的会计玉溪代开发票估计玉溪代开发票及判断,如:

1.在租赁开始日,在确定租赁期限时,必要判断承租人是否存在其将利用可续租权利的合理预期,从而延伸租赁期限,或者利用提前停止合同的权利,从而缩短租赁期限。

2.判断租赁内含利率。根据新租赁准则第十七条,租赁负债应当按照租赁期开始日尚未付出的租赁付款额的现值进行初始计玉溪代开发票量。在计玉溪代开发票算租赁付款额的现值时,承租人应当采用租赁内含利率作为折现率;无法确定租赁内含利率的,应当采用承租人增量借款利率作为折现率。承租人增量借款利率,是指承租人在类似经济环境下为获得与使用权资产价值接近的资产,在类似期间以类似抵押条件借入资金须付出的利率。

3.一样平常而言,承租人不容易获得租赁内含利率,而会采用增量借款利率。而实务中,容易被注册会计玉溪代开发票师忽略的是,在确定增量借款利率时,应考虑的是使用权资产自己,而不是租入的资产。如被审计玉溪代开发票单位通过经营租赁的体例租入一栋办公楼,采用新租赁准则核算。在租赁开始日,被审计玉溪代开发票单位确定折现率(假设为增量借款利率),该增量借款利率应该是与经营租赁安排下形成的使用权资产相干,而不是租入的办公楼自己。另外,承租人的记账本位币与租赁合同所使用的货币可能存在不同等情况,如承租人以人民币作为记账本位币,而租赁合同是通过美元付出。则必要细致的是,在考虑增量借款利率时,是使用美元借款的利率作为参考,而并非人民币的借款利率。

4.判断一项租赁是否存在实质固定付款安排。根据新租赁准则,只有属于固定付款安排的租赁才属于新租赁准则核算的范围。然而在实务中,可能存在一些外观看起来是可变租赁付款安排,而实质上,仍包含实质固定付款安排。如确定餐厅的租金时,假如只是根据收入的若干比例确定租金的水平,因为付出的金额是随着收入的实现程度来决定,假如收入为零的情况下自助现磨咖啡机,无需付出租金。这种安排属于可变租赁付款安排,不在新租赁准则的核算范围内。然而,假如双方约定了最低租金保底额度,则保底部分为实质固定付款安排,属于新租赁准则核算范围。另外一些常见的租赁安排,如在成熟的商圈租赁一个餐厅,根据将来商圈人流量增速,来确定将来的租金水平。因为在租赁开始时,承租人必要按双方约定的金额付出首年租金。将来租金即使没有增加也必要按去年的租金水平进行付出,实质上也构成了固定付款安排。因此,注册会计玉溪代开发票师必要对租赁安排以及条目进行细致阅读,与管理层及其他相干营业部门进行充分讨论,以便理解租赁是否属于实质固定的付款安排。

风险提醒三:注册会计玉溪代开发票师应当关注被审计玉溪代开发票单位确认的使用权资产,是否存在减值的风险。

《中国注册会计玉溪代开发票师审计玉溪代开发票准则第1211号——通过了解被审计玉溪代开发票单位及其环境识别和评估庞大错报风险》第十四条规定,注册会计玉溪代开发票师应当从:(一)相干行业状态、法律环境和监管环境及其他外部因素;(二)被审计玉溪代开发票单位的性子;(三)被审计玉溪代开发票单位对会计玉溪代开发票政策的选择和运用;(四)被审计玉溪代开发票单位的目标、战略以及可能导致庞大错报风险的相干经营风险;(五)对被审计玉溪代开发票单位财务业绩的衡量和评价;(六)被审计玉溪代开发票单位的内部控制。六方面了解被审计玉溪代开发票单位及其环境,进而识别和评估庞大错报风险。

在旧租赁准则下,经营租赁的承租人无需将租赁使用权资产纳入资产负债表核算,因此,并不必要考虑减值风险的题目。当有关租赁合同可能为一项亏损合同时,才根据《企业会计玉溪代开发票准则第13号——或有事项》进行计玉溪代开发票提。而在新租赁准则下,承租人应当按照《企业会计玉溪代开发票准则第8号——资产减值》的规定,确定使用权资产是否发生减值,并对已识别的减值损失进行会计玉溪代开发票处理。关于减值风险的审计玉溪代开发票提醒,详见我会于2017年11月8日发布的《审计玉溪代开发票风险提醒第16号——资产减值的审计玉溪代开发票关注》。

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